亚洲网中文字幕_亚洲开心激情在线_欧美日韩中文精品在线_日本乱中文字幕在线系列

獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。

近日，財(cái)政部印發(fā)的《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》（以下簡稱《獨(dú)立性準(zhǔn)則》），受到會計(jì)圈內(nèi)關(guān)注。

此次規(guī)則有多個(gè)看點(diǎn)。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，比如針對由會計(jì)師事務(wù)所代審計(jì)客戶編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注等情況，作出了嚴(yán)格禁止性規(guī)定。又如，針對或有收費(fèi)現(xiàn)象，明確禁止以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，避免損害審計(jì)獨(dú)立性。

《獨(dú)立性準(zhǔn)則》還對“公眾利益實(shí)體”的范圍進(jìn)行拓展，明確包含了中央企業(yè)集團(tuán)公司。也就是說，審計(jì)機(jī)構(gòu)未來對公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要遵循更高的獨(dú)立性要求。

該規(guī)則強(qiáng)調(diào)立足國情與國際趨同，不僅涵蓋了國際守則的要求和內(nèi)容，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，體現(xiàn)我國嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、從嚴(yán)打擊資本市場財(cái)務(wù)造假的決心。

在審計(jì)收費(fèi)方面，《獨(dú)立性準(zhǔn)則》明確會計(jì)師事務(wù)所不得因其為審計(jì)客戶提供審計(jì)以外的其他服務(wù)而影響審計(jì)收費(fèi)。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會表示，下一步將出臺配套應(yīng)用指南，進(jìn)一步解釋和細(xì)化；將《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的實(shí)施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查的范圍。

單列為規(guī)范性文件以提升權(quán)威性

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則之一，近年來受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾的持續(xù)關(guān)注。

談及《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的出臺背景，中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）表示，從會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來看，注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失或保持獨(dú)立性不足，已成為審計(jì)失敗的主要原因之一。為順應(yīng)新形勢新要求，回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注，監(jiān)管部門對現(xiàn)行守則有關(guān)獨(dú)立性的要求進(jìn)行了全面修訂。

值得注意的是，為突出獨(dú)立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位，監(jiān)管部門將該部分內(nèi)容從《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》中提取出來，形成專門的《獨(dú)立性準(zhǔn)則》，作為財(cái)政部行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權(quán)威性和強(qiáng)制力。

據(jù)悉，此次《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的制定主要遵循三項(xiàng)原則。一是堅(jiān)持以提升審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)公眾利益為目標(biāo)。二是堅(jiān)持立足國情與國際趨同。三是堅(jiān)持準(zhǔn)則閉環(huán)管理，通過特別注重歸納總結(jié)行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失、保持獨(dú)立性不足等典型案例，有針對性地提出解決方案。

某些條款比國際守則更嚴(yán)

《獨(dú)立性準(zhǔn)則》一大看點(diǎn)在于，立足我國國情，以我為主體現(xiàn)中國特色。中注協(xié)表示，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，同時(shí)在國際守則基礎(chǔ)上增加了部分條款。

比如，針對公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)中關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換的情形，《獨(dú)立性準(zhǔn)則》規(guī)定項(xiàng)目合伙人在輪換前的任職期累計(jì)不得超過五年，比國際守則中的七年更加嚴(yán)格，并且將第二簽字注冊會計(jì)師視同項(xiàng)目合伙人執(zhí)行輪換規(guī)定，與我國法律法規(guī)和監(jiān)管要求相符，體現(xiàn)了中國特色。

針對會計(jì)師事務(wù)所為某一公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間達(dá)到十年或以上的情形，《獨(dú)立性準(zhǔn)則》要求在會計(jì)師事務(wù)所層面采取防范措施，如擴(kuò)大審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員輪換的范圍；由獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、具備充分時(shí)間和勝任能力的人員實(shí)施第二輪質(zhì)量復(fù)核并形成質(zhì)量復(fù)核專項(xiàng)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性情況等。中注協(xié)表示，這是在國際守則基礎(chǔ)上新增的條款，體現(xiàn)了我國對有關(guān)情況的重視。

值得注意的是，前述提及的“公眾利益實(shí)體”，此次范圍修訂也是《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中的一大亮點(diǎn)。

中注協(xié)表示，本次拓展了“公眾利益實(shí)體”的范圍，并強(qiáng)化了相關(guān)規(guī)定。即明確將中央企業(yè)集團(tuán)公司、公開交易實(shí)體、以吸收公眾存款為主要職能的實(shí)體、以向公眾提供保險(xiǎn)作為主要職能的實(shí)體等涉及廣泛公眾利益的實(shí)體納入“公眾利益實(shí)體”的范圍。

中注協(xié)表示，此次拓展并明確范圍后，體現(xiàn)了注冊會計(jì)師行業(yè)維護(hù)公眾利益的要求；明確了對公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要遵循更高的獨(dú)立性要求，且應(yīng)當(dāng)公開披露。

審計(jì)不得為客戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注

此次規(guī)則另一大亮點(diǎn)在于堅(jiān)持問題導(dǎo)向，緊密結(jié)合我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際問題，作出有針對性的規(guī)定。

例如，針對由會計(jì)師事務(wù)所代審計(jì)客戶編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注等情況，《獨(dú)立性準(zhǔn)則》作出了嚴(yán)格禁止性規(guī)定。

具體來看，對于包括央企在內(nèi)的公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所不得提供會計(jì)和記賬服務(wù)，包括提供編制單一財(cái)務(wù)報(bào)表、編制財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的服務(wù)。

對于非公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶，除非同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，即該服務(wù)是日常性或機(jī)械性，以及會計(jì)師事務(wù)所能夠采取防范措施應(yīng)對超出可接受水平的不利影響，否則會計(jì)師事務(wù)所不得向非公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供會計(jì)和記賬服務(wù)，包括編制會計(jì)師事務(wù)所將發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注）或構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息。

券商中國記者從會計(jì)圈業(yè)內(nèi)了解到，會計(jì)師事務(wù)所幫企業(yè)客戶“編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注”成為“默認(rèn)”行規(guī)?！斑@是行業(yè)公開的秘密。財(cái)務(wù)報(bào)表附注本應(yīng)由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)編寫，但在國內(nèi)，企業(yè)普遍由審計(jì)機(jī)構(gòu)代編，導(dǎo)致出現(xiàn)自編自審的現(xiàn)象。這是不能放在臺面上但又彼此心知肚明的事情。”華東地區(qū)一名注冊會計(jì)師表示。

就在2024年12月，某地方大型國有上市券商在公示2024年度審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目候選人時(shí)，明確將“編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注”納入中標(biāo)內(nèi)容。上述行為被業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，體現(xiàn)出該券商相關(guān)人士的不專業(yè)，同時(shí)也是對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。記者注意到，后來該券商對相關(guān)公告已作出修改。

連續(xù)5年單一客戶收費(fèi)占比逾30%要采取措施

審計(jì)機(jī)構(gòu)如何收費(fèi)也是體現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的重要參考因素。記者注意到，《獨(dú)立性準(zhǔn)則》大篇幅針對審計(jì)收費(fèi)的各種情形作出明確規(guī)定。

《獨(dú)立性準(zhǔn)則》明確表示，禁止以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，避免損害審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)，明確會計(jì)師事務(wù)所不得因其為審計(jì)客戶提供審計(jì)以外的其他服務(wù)而影響審計(jì)收費(fèi)。

在針對“收費(fèi)過度依賴個(gè)別審計(jì)客戶”方面，也有明確規(guī)定。根據(jù)《獨(dú)立性準(zhǔn)則》，如果會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年從某一非公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用，占其收費(fèi)總額的比例超過或可能超過30%，為了將不利影響降低至可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列防范措施之一：

在對第五年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立復(fù)核第五年度的審計(jì)工作。

在對第五年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對第六年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立復(fù)核第五年度的審計(jì)工作。

此外，針對公眾利益實(shí)體的審計(jì)，《獨(dú)立性準(zhǔn)則》要求會計(jì)師事務(wù)所與客戶治理層溝通收費(fèi)相關(guān)信息，以進(jìn)一步提高治理層對審計(jì)收費(fèi)和獨(dú)立性問題的關(guān)注，有助于更好地發(fā)揮治理層的作用。

未來將實(shí)施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查

《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施是進(jìn)一步強(qiáng)化注冊會計(jì)師獨(dú)立性要求、提升審計(jì)質(zhì)量的重大舉措。未來如何落實(shí)，成為市場各方關(guān)注的話題。

對此，中注協(xié)表示，將按照注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則閉環(huán)管理的要求做好四項(xiàng)工作。一是及時(shí)出臺配套應(yīng)用指南，對較為復(fù)雜的條款作出進(jìn)一步解釋和細(xì)化。二是加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。三是將《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的實(shí)施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查的范圍。四是及時(shí)總結(jié)實(shí)施和監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織相關(guān)人員進(jìn)行研究，為進(jìn)一步修訂完善做準(zhǔn)備。

中注協(xié)對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)行也提出要求，認(rèn)為要做好三項(xiàng)工作：

一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視獨(dú)立性的重要性，在全所范圍內(nèi)大力倡導(dǎo)恪守獨(dú)立性原則，加強(qiáng)對從業(yè)人員宣傳培訓(xùn)。

二是將獨(dú)立性要求與會計(jì)師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實(shí)施有機(jī)結(jié)合。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全獨(dú)立性相關(guān)制度，將獨(dú)立性要求納入會計(jì)師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并根據(jù)本所實(shí)際情況，制定具有針對性和可操作性的獨(dú)立性指引，確保獨(dú)立性要求落地見效，防止流于形式。

三是充分利用會計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)落實(shí)獨(dú)立性要求。針對《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換、經(jīng)濟(jì)利益等重點(diǎn)條款的規(guī)定，利用會計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)進(jìn)行全面監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)對準(zhǔn)則執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)跟蹤與動態(tài)把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決可能出現(xiàn)的問題，有力保障準(zhǔn)則有效執(zhí)行。

在監(jiān)管方面，中注協(xié)稱，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中的規(guī)定統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對獨(dú)立性的監(jiān)管，并在監(jiān)管過程中共享信息，提升監(jiān)管效率和效果。

校對：蘇煥文