期貨日報
賈萬敬
2024-12-22 07:50
證券時報記者 郭博昊 賀覺淵
個人所得稅是我國稅制體系中一個重要稅種，也是與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。目前，我國已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，但存在稅制綜合程度偏低、稅源主要依賴于勞動報酬所得等問題。
作為深化財稅體制改革的重頭戲，新一輪個人所得稅制度改革直指問題關(guān)鍵。黨的二十屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》（下稱《決定》）提出，完善綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策，實行勞動性所得統(tǒng)一征稅。
受訪學(xué)者認(rèn)為，為促進(jìn)更大程度的稅負(fù)公平，有必要開展個稅制度改革，明確勞動性所得的適用范圍，擴(kuò)大綜合所得范圍。這將對稅收征管工作提出更高要求，進(jìn)一步劃清征收邊界，規(guī)范征收流程和征收方式。
推動個稅征收
從“小綜合”邁向“大綜合”
2018年《個人所得稅法》第七次修訂后，我國已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，解決了此前分類課稅模式易造成稅負(fù)不公、稅收籌劃空間較大等問題，但是稅制綜合程度仍然不高?！稕Q定》中有關(guān)個稅制度改革的安排，恰與擴(kuò)大綜合所得范圍關(guān)聯(lián)密切。
目前，除了經(jīng)營所得外，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等勞動性所得都已納入綜合征收范圍，但兼具勞動性所得和資本所得雙重屬性的經(jīng)營所得仍然是分類征收。盡管存在爭議，但多數(shù)專家學(xué)者和實務(wù)部門更傾向于將經(jīng)營所得認(rèn)定為勞動性所得。
在此背景下，多位受訪學(xué)者將《決定》關(guān)于“實行勞動性所得統(tǒng)一征稅”的要求視為經(jīng)營所得將納入綜合所得征稅的信號。
“將經(jīng)營所得納入綜合所得是實現(xiàn)稅負(fù)公平的必然要求。”中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院院長樊勇在接受證券時報記者采訪時指出，實踐中，自然人獲取的收入屬于勞務(wù)報酬或是經(jīng)營所得，容易產(chǎn)生混淆，導(dǎo)致“經(jīng)營所得”中一直摻雜著許多變換了形式的“勞務(wù)報酬所得”。雖同為勞動性所得，但其按照經(jīng)營所得計稅和并入綜合所得稅收負(fù)擔(dān)不同，違背了稅收公平原則。
推動個稅征收從“小綜合”邁向“大綜合”，是財稅領(lǐng)域的專家學(xué)者普遍提及的個稅改革方向。上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財稅法研究中心副主任王樺宇對記者表示，未來個稅制度改革是走向以家庭為單位全面綜合征收，從循序漸進(jìn)推進(jìn)個稅改革的角度，有必要先對勞動性所得進(jìn)行統(tǒng)一征收。
劃清個稅征收邊界
個稅改革，牽一發(fā)而動全身。實行勞動性所得統(tǒng)一征稅，將經(jīng)營所得納入綜合所得征稅是大勢所趨，也將對稅收征管工作提出更高要求。
“在具體征管過程中，即使將經(jīng)營所得納入綜合所得征稅，如何在綜合所得部分對兩個稅目進(jìn)行界定區(qū)分，依然是需要思考的問題。”國家稅務(wù)總局沈陽市稅務(wù)局工作人員姜英愛此前撰文指出，經(jīng)營所得納稅人數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)范圍廣泛，并且經(jīng)營所得是個人所得稅9個稅目中唯一一個沒有扣繳義務(wù)人、需要自行申報的稅目。姜英愛建議，綜合所得擴(kuò)圍需要在完善納稅申報、規(guī)范核定征收管理、完善信息系統(tǒng)等方面做好相關(guān)保障工作。
經(jīng)營所得主要集中在個體工商戶和個人獨資企業(yè)，在征管過程中存在核定征稅替代查賬征稅的情況，易出現(xiàn)“一刀切”式核定征收、部分征收率核定較低、調(diào)整不及時等問題。王樺宇告訴記者，很多個體工商戶和個人獨資企業(yè)都采取了基于應(yīng)稅所得率的核定征收的模式，在某種程度上也降低了實際稅負(fù)率。
多位學(xué)者指出，若推動勞動性所得統(tǒng)一征稅，首先要梳理規(guī)范經(jīng)營所得的現(xiàn)行征管模式，劃分清楚查賬征收和核定征收的邊界，并加以嚴(yán)格執(zhí)行。
此外，現(xiàn)行稅法規(guī)定中，綜合所得和經(jīng)營所得分別適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率和5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率，存在一定的稅率差，且在查賬征收模式下的經(jīng)營所得征稅可以扣減成本費用和損失。王樺宇強(qiáng)調(diào)，需要在稅制上進(jìn)行有效銜接，避免因經(jīng)營所得納入綜合征收范圍而出現(xiàn)實際稅負(fù)明顯波動。
同步規(guī)范征收流程
和征收方式
不僅是經(jīng)營所得，部分資本所得、財產(chǎn)所得同樣游離在個人所得稅的征管范圍之外。國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局課題組曾撰文指出，建議將財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等資本所得陸續(xù)并入綜合所得，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入職能，促進(jìn)稅制公平。
綜合所得擴(kuò)圍需循序漸進(jìn)，在此過程中“規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策”意義重大。樊勇認(rèn)為，勞動性所得轉(zhuǎn)換成資本所得進(jìn)行避稅、通過金融工具逃避資本所得稅收等行為，都需要通過進(jìn)一步完善各方面政策并加強(qiáng)管理。
中國人民大學(xué)國家發(fā)展與戰(zhàn)略研究院研究員代志新向記者指出，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策，首先要對經(jīng)營所得、資本所得及財產(chǎn)所得進(jìn)行清晰界定，確保每一類別都有明確的定義和適用范圍。
同時，需要同步規(guī)范征收流程和征收方式。代志新認(rèn)為，新版本的個人所得稅APP在收入納稅明細(xì)中新增經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得，以及利息、股息、紅利5個納稅項目，可能是未來利用數(shù)字化工具進(jìn)行分類所得申報的信號。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步推動各部門數(shù)據(jù)聯(lián)動，簡化信息輸入和報表填寫，實現(xiàn)分類所得一鍵申報、自助扣稅計算等功能，減少納稅人的申報負(fù)擔(dān)。
《決定》還提到，要研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。在規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策過程中，也應(yīng)考慮到稅收政策與新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性。代志新建議，對不同類別收入對應(yīng)的稅收政策要激勵相容，鼓勵有序經(jīng)營和投資，避免因稅收政策而造成資本外流或不合理避稅行為。
